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2020年注會考試《會計》典型例題:固定資產

財營網  2020-04-03【

  【考點1】固定資產的確認

  【例題·單選題】下列關于固定資產確認的表述中正確的是(  )。

  A.以經營租賃方式出租的房屋建筑物屬于企業的固定資產

  B.企業購入的環保設備,因不能通過使用直接給企業帶來經濟利益,應計入管理費用

  C.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益的,應當將各組成部分分別確認為單項固定資產

  D.工業企業所持有的備品、備件和維修設備通常確認為固定資產

  【答案】C

  【解析】選項A不正確,以經營租賃方式出租的房屋建筑物屬于企業的投資性房地產;選項B不正確,企業購入環保設備應作為固定資產進行管理和核算;選項D不正確,工業企業所持有的備品、備件和維修設備,在實務中,通常確認為存貨;但符合固定資產定義和確認條件的,比如民用航空運輸企業的高價周轉件等,應當確認為固定資產。

  【考點2】固定資產的初始計量

  【例題1·單選題】甲公司2×16年取得一項固定資產,與取得該資產相關的支出包括:(1)支付購買價款300萬元、增值稅進項稅額51萬元,另支付購入過程中運輸費8萬元、相關增值稅進項稅額0.88萬元;(2)為使固定資產符合甲公司特定用途,購入后甲公司對其進行了改造。改造過程中領用本公司原材料6萬元,相關增值稅1.02萬元,發生職工薪酬3萬元。甲公司為增值稅一般納稅人,不考慮其他因素,甲公司該固定資產的入賬價值是(  )。(2017年)

  A.317萬元

  B.369.90萬元

  C.317.88萬元

  D.318.02萬元

  【答案】A

  【解析】固定資產入賬價值=300+8+6+3=317(萬元),相關增值稅不計入固定資產入賬價值。

  【考點歸納1】營改增以后,固定資產購建過程中領用原材料不需要進項稅額轉出,領用自產產品也不需要視同銷售計算增值稅銷項稅額。

  【考點歸納2】支付外聘專業人員服務費應計入固定資產成本,但員工培訓費不應該計入固定資產成本。

  【例題2·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%,2×19年1月1日,甲公司與乙公同簽訂一項購貨合同,從乙公司購入一臺需要安裝的生產設備,設備的不含稅價款為1200萬元;合同約定,甲公司于2×19年至2×21年每年12月31日支付400萬元,銷售方在每次收款時開具相應金額的增值稅專用發票。2×19年1月1日,甲公司收到設備,另外支付安裝費20萬元,2×19年12月31日安裝完畢并支付本年的價款400萬元。假定甲公司采用6%作為折現率[(PA,6%,3)=2.673]。假定不考慮其他因素,下列有關甲公司的會計處理中正確的有(  )。

  A.2×19年12月31日未確認融資費用的攤銷額為64.15萬元

  B.2×19年12月31日該生產設備的入賬價值為1089.2萬元

  C.2×19年12月31日長期應付款的賬面價值為733.35萬元

  D.2×19年12月31日資產負債表長期應付款的列報金額為377.35萬元

  【答案】ACD

  【解析】購買價款的現值=400×2.6730=1069.2(萬元);未確認融資費用=1200-1069.2=130.8(萬元);2×19年未確認融資費用的攤銷額=1069.2×6%=64.15(萬元),應該計入固定資產成本;2×19年12月31日該生產設備的入賬價值=1069.2+20+64.15=1153.35(萬元);2×19年12月31日長期應付款的賬面價值=(1200-400)-(130.8-64.15)=733.35(萬元)或者=1069.2+1069.2×6%-400=733.35(萬元),2×20年未確認融資費用的攤銷額=733.35×6%=44(萬元);2×19年12月31日資產負債表“長期應付款”項目的列報金額=733.35-(400-44)=377.35(萬元)或者=733.35+733.35×6%-400=377.35(萬元)。

  【例題3·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人,2×17年5月開始建造辦公樓。下列各項中,應計入甲公司所建造辦公樓成本的是(  )。(2018年)

  A.辦公樓建造期間發生的工程物資報廢凈損失

  B.辦公樓開始建造前借入的專門借款發生的利息費用

  C.為建造辦公樓購入的工程物資支付的增值稅進項稅額

  D.辦公樓達到預定可使用狀態后發生的相關費用

  【答案】A

  【解析】選項A,辦公樓建造期間發生的工程物資報廢凈損失,應計入在建工程核算。

  【例題4·多選題】甲公司經國家批準建造一個核電站,其主體設備核反應堆將會對當地的生態環境產生一定的影響。根據法律規定,甲公司應在該項設備使用期滿后將其拆除,并對其造成的污染進行整治。2×18年12月31日,該項設備建造完成并交付使用,建造成本共計200 000萬元。預計使用壽命20年,采用年限平均法計提折舊,預計凈殘值為0。使用壽命結束時預計為恢復環境將發生棄置費用2 000萬元。假定考慮貨幣時間價值和相關通貨膨脹因素下確定的折現率(即實際年利率)為12%,(P/F,12%,20)=0.1037。假定該企業按年確認利息費用,下列甲公司會計處理中正確的有(  )。

  A.2×18年12月31日,該固定資產的入賬價值是200 207.4萬元

  B.2×19年固定資產計提折舊金額為10 010.37萬元

  C.2×19年年末計提預計負債金額為24.89萬元

  D.2×19年年末預計負債余額為232.29萬元

  【答案】ABCD

  【解析】2×18年12月31日固定資產入賬價值=200 000+2 000×0.1037=200 207.4(萬元),選項A正確;2×18年應計提折舊金額=200 207.4/20=10 010.37(萬元),選項B正確;2×18年末應確認預計負債=2 000×0.1037×12%=24.89(萬元),選項C正確;2×18年年末預計負債余額=2 000×0.1037+24.89=232.29(萬元),選項D正確。

  【考點歸納】由于技術進步、法律要求或市場環境變化等原因,特定固定資產履行棄置義務可能會發生支出金額、預計棄置時點、折現率等的變動,從而引起原確認的預計負債的變動。此時,應按照以下原則調整該固定資產的成本:

  (1)對于預計負債的減少,以該固定資產賬面價值為限扣減固定資產成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產賬面價值,超出部分確認為當期損益。

  (2)對于預計負債的增加,增加該固定資產的成本。

  【例題5·多選題】下列各項中,會影響在建工程項目成本的有(  )。

  A.建設期間發生的工程物資盤虧的凈損失(非自然災害原因)

  B.在建工程試運行收入

  C.自然災害等原因造成的在建工程的凈損失

  D.在建工程項目取得的財政專項補貼

  【答案】ABC

  【解析】選項A,建設期間發生的工程物資盤虧的凈損失(非自然災害原因導致)會增加在建工程成本;選項B,在建工程試運行收入,應當沖減在建工程項目成本;選項C,因自然災害等原因造成的在建工程凈損失,計入營業外支出,同時沖減在建工程成本,會減少在建工程項目成本;選項D,在建工程項目取得的財政專項補貼,屬于與資產相關的政府補助,總額法下應當在開始對相關資產計提折舊或進行攤銷時按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入當期損益;凈額法下應當在相關資產達到預定可使用狀態或預定用途時將遞延收益沖減資產賬面價值,均不影響在建工程項目成本。

  【例題6·多選題】下列關于自行建造固定資產會計處理的表述中,正確的有(  )。

  A.在建工程項目達到預定可使用狀態前,試生產產品對外出售取得的收入應計入當期損益

  B.固定資產的建造成本包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失(非自然災害原因導致)

  C.企業使用提取的安全生產費構建的固定資產在以后期間不再計提折舊

  D.已達到預定可使用狀態但未辦理竣工決算的固定資產按暫估價值入賬

  【答案】BCD

  【解析】選項A,在建工程項目達到預定可使用狀態前,試生產產品對外出售取得的收入應該沖減工程成本。

  【例題7·多選題】下列支出中應計入企業所建造廠房成本的有(  )。

  A.建造過程中所占用土地使用權的攤銷

  B.建造期間外幣一般借款產生的匯兌損益

  C.工程完工后發生的工程物資盤虧和報廢毀損

  D.建造期間進行試生產發生的負荷聯合試車費用

  【答案】AD

  【解析】選項B不正確,在資本化期間內,外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,應當予以資本化,計入符合資本化條件的資產成本,而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用,計入當期損益;選項C不正確,建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本,盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本,但工程完工后發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損計入當期損益(營業外收支)。

  【考點歸納】無論是建設期間,還是完工后,自然災害導致的工程物資凈損失,均計入營業外支出。

  【例題8·多選題】關于高危行業企業按照國家規定提取和使用的安全生產費,下列說法中正確的有(  )。

  A.提取安全生產費應計入當期損益,同時確認預計負債

  B.提取安全生產費應當計入相關資產成本或當期損益,同時記入“專項儲備”科目

  C.企業使用提取的安全生產費時,屬于費用性支出的,支付時會減少所有者權益

  D.企業使用提取的安全生產費構建的固定資產,使用過程中不存在后續計量折舊的問題

  【答案】BCD

  【解析】提取安全生產費時,應計入專項儲備,不確認預計負債,選項A錯誤,選項B正確;使用安全生產費時,屬于費用性支出的應沖減專項儲備,會減少所有者權益,選擇C正確;在建造資產達到預定可使用狀態,應結轉固定資產的成本,同時全額計提折舊,即不存在后續計量折舊的問題,選項D正確。

  【考點歸納】“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

  試題來源:【注冊會計師考試《會計》題庫下載

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