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2020年注會考試《會計》典型例題:無形資產

財營網  2020-04-03【

  【考點1】無形資產的確認

  【例題1·單選題】下列各項中,制造企業應確認為無形資產的是(  )。

  A.自創的商譽

  B.企業合并產生的商譽

  C.內部研究開發項目研究階段發生的支出

  D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權

  【答案】D

  【解析】無形資產,是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產;選項A,自創的商譽是不能確認為無形資產的;選項B,商譽不屬于無形資產;選項C,研究階段的支出不符合資本化條件,期末應當轉入損益。

  【考點2】無形資產的初始計量

  【例題1·單選題】下列關于無形資產的會計處理中正確的有(  )。

  A.購入無形資產超過正常信用條件分期付款且具有融資性質的,應按購買價款確定其取得成本

  B.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物時,土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊

  C.外購土地使用權及建筑物的價款難以在兩者之間進行合理分配時,應全部作為固定資產入賬

  D.房地產企業持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權作為存貨核算

  【答案】C

  【解析】選項A,應按購買價款現值為基礎確定其取得成本;選項B,房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物,土地使用權應當計入所建造房屋建筑物的成本;選項D,房地產企業持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權作為無形資產核算。

  【例題2·單選題】長江公司為一家多元化經營的綜合性集團公司,不考慮其他因素,其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權的會計處理中,不符合會計準則規定的是(  )。

  A.子公司甲為房地產開發企業,將土地使用權取得成本計入所建造商品房成本

  B.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權在建造期間的攤銷計入當期管理費用

  C.子公司丙將持有的土地使用權對外出租,租賃期開始日停止攤銷并轉為采用公允價值進行后續計量

  D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權的相對公允價值分別確認為固定資產和無形資產,采用不同的年限計提折舊或攤銷

  【答案】B

  【解析】廠房建造期間的土地使用權攤銷應計入廠房成本,不計入當期管理費用。

  【例題3·多選題】20×2年1月1日,甲公司從乙公司購入一項無形資產,由于資金周轉緊張,甲公司與乙公司協議以分期付款方式支付款項。協議約定:該無形資產作價2 000萬元,甲公司每年年末付款400萬元,分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%,5年期5%利率的年金現值系數為4.3295。不考慮其他因素,下列甲公司與該無形資產相關的會計處理中,正確的有(  )。

  A.20×2年財務費用增加86.59萬元

  B.20×3年財務費用增加70.92萬元

  C.20×2年1月1日確認無形資產1 731.8萬元

  D.20×3年12月31日長期應付款賬面價值為1089.31萬元

  【答案】ABCD

  【解析】選項A,20×2的財務費用增加=400×4.3295×5%=86.59(萬元);選項B,20×3年財務費用增加=(400×4.3295+86.59-400)×5%=70.92(萬元);選項C,20×2年1月1日確認無形資產=400×4.3295=1 731.8(萬元);選項D,20×2年12月31日長期應付款賬面價值=(2 000-400)-(268.2-86.59)=1 418.39(萬元)。20×3年12月31日長期應付款賬面價值=(2 000-400×2)-(268.2-86.59-70.92)=1 089.31(萬元)。

  【例題4·多選題】2×15年1月1日甲購入一項管理用無形資產,雙方協議采用分期付款方式支付價款,合同總價為3000萬元。自2×15年12月31日起,每年年末付款600萬元,5年付清。假定銀行同期貸款年利率為5%[(P/A,5%,5)=4.3295]。另以現金支付相關稅費32.3萬元。該無形資產購入當日即達到可規定的使用用途。預計使用10年,直線法攤銷,假設無殘值。不考慮其他因素,下列關于甲公司會計處理說法正確的有(  )。

  A.無形資產的入賬價值為2630萬元

  B.無形資產的入賬價值為3032.3萬元

  C.對甲公司2×15年利潤總額的影響是392.89萬元

  D.對甲公司2×15年利潤總額的影響是129.89萬元

  【答案】AC

  【解析】無形資產的入賬價值應該是購置價款加相關費用=600×4.3295+30=2597.7+32.3=2630(萬元);對甲公司利潤總額的影響包括財務費用和折舊。因此共減少利潤總額=600×4.3295×5%+2630/10=392.89(萬元)。

  【例題5·多選題】下列各項關于無形資產會計處理的表述中,正確的有(  )。

  A.企業購買正在進行中的研究開發項目,符合資本化條件的,應記入“研發支出——費用化支出”科目

  B.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物,相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本

  C.同一控制下企業合并中,合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產

  D.非同一控制下企業合并中,購買方應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產

  【答案】BD

  【解析】選項A,企業購買正在進行中的研究開發項目,符合資本化條件的,應記入“研發支出——資本化支出”科目;選項C,同一控制下企業合并中,合并日不會產生新的資產和負債,所以不需要確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產。

  【例題6·多選題】甲公司(房地產開發企業)為增值稅一般納稅人。2×17年1月1日,甲公司通過公開拍賣市場以5 000萬元購買一塊尚可使用50年的土地使用權,用于建造商品房。為建造商品房,甲公司于2×17年3月1日向銀行借入專門借款4 000萬元,年利率5%(等于實際利率)。截至2×17年12月31日,建造商品房累計支出5 000萬元,增值稅進項稅額585萬元,商品房尚在建造過程中,專門借款在建造商品房資本化期間獲得投資收益5萬元。不考慮其他因素,下列各項關于甲公司購買土地使用權建造商品房會計處理的表述中,正確的有(  )。(2017年真題改編)

  A.購買土地使用權發生的成本計入所建造商品房的成本

  B.2×17年專門借款應支付的利息計入所建造商品房的成本

  C.建造商品房所支付的增值稅進項稅額計入所建造商品房的成本

  D.專門借款在建造商品房資本化期間獲得的投資收益沖減所建造商品房的成本

  【答案】ABD

  【解析】增值稅是價外稅,建造商品房支付的增值稅不計入商品房的成本,選項C不正確。

  【例題7·單選題】甲公司2×16年1月開始研發一項新技術,2×17年1月進入開發階段,2×17年12月31日完成開發并申請了專利。該項目2×16年發生研究費用600萬元,截至2×17年末累計發生研發費用1 600萬元,其中符合資本化條件的金額為1 000萬元,按照稅法規定,研發支出可按實際支出的175%稅前抵扣。不考慮其他因素,下列各項關于甲公司上述研發項目會計處理的表述中,正確的是(  )。(2017年)

  A.將研發項目發生的研究費用確認為長期待攤費用

  B.實際發生的研發費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產

  C.自符合資本化條件起至達到預定用途時所發生的研發費用資本化計入無形資產

  D.研發項目在達到預定用途后,將所發生全部研究和開發費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認為所得稅費用

  【答案】C

  【解析】研發項目發生的研究費用應計入“研發支出——費用化支出”科目,選項A錯誤;自行研發無形資產形成的暫時性差異不確認遞延所得稅資產,選項B錯誤;自行研發無形資產應在計算每年應納稅所得額時按照規定進行加計扣除,選項D錯誤。

  【例題8·多選題】下列各項關于土地使用權會計處理的表述中,正確的有(  )。

  A.為建造固定資產購入的土地使用權確認為無形資產

  B.房地產開發企業為開發商品房購入的土地使用權確認為存貨

  C.用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產

  D.用于建造廠房的土地使用權攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本

  【答案】ABCD

  【解析】選項D,因為土地使用權的經濟利益通過建造廠房實現,所以土地使用權的攤銷金額應資本化(計入在建工程成本)。

  試題來源:【注冊會計師考試《會計》題庫下載

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