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2020注冊會計師考試《審計》知識點:審計工作底稿的格式、要素

財營網  2020-06-28【

  【知識點】審計工作底稿的格式、要素和范圍

  一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

  在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時,注冊會計師應當考慮下列因素:

  1.被審計單位的規模和復雜程度;

  2.擬實施審計程序的性質;

  3.識別出的重大錯報風險;

  4.已獲取審計證據的重要程度;

  5.識別出的例外事項的性質和范圍;

  6.當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時,記錄結論或結論基礎的必要性;

  7.審計方法和使用的工具。

  二、審計工作底稿的要素

  貨幣資金審定表

  審計工作底稿通常包括下列全部或部分要素:

  (1)審計工作底稿的標題;

  (2)審計過程記錄;

  (3)審計結論;

  (4)審計標識及其說明;

  (5)索引號及編號;

  (6)編制者姓名及編制日期;

  (7)復核者姓名及復核日期;

  (8)其他應說明事項。

  1.審計工作底稿的標題

  每張底稿應當包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產負債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關)。

  2.審計過程記錄

  在記錄審計過程時,應當特別注意以下幾個重點方面:具體項目或事項的識別特征;重大事項及相關重大職業判斷;針對重大事項如何處理不一致的情況。

  注意:

  識別特征是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志。識別特征因審計程序的性質和測試的項目或事項不同而不同。對某一個具體項目或事項而言,其識別特征通常具有唯一性,這種特性可以使其他人員根據識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執行該測試。

  識別特征舉例:

  如在對被審計單位生成的訂購單進行細節測試時,注冊會計師可以以訂購單的日期和其唯一編號作為測試訂購單的識別特征。

  對于需要選取或復核既定總體內一定金額以上的所有項目的審計程序,注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體。

  對于需要系統化抽樣的審計程序,注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。

  對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序,注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

  對于觀察程序,注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征。

  重大事項通常包括:

  (1) 引起特別風險的事項;

  (2) 實施審計程序的結果,該結果表明財務信息可能存在重大錯報,或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;

  (3) 導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

  (4) 導致出具非無保留意見或者帶強調事項段“與持續經營相關的重大不確定性”等段落的審計報告的事項。

  3.審計結論;

  4.審計標識及其說明;

  5.索引號及編號;

  通常,審計工作底稿需要注明索引號及順序編號,相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。

  6.編制人員和復核人員及執行日期。

  【例題·單選題】注冊會計師在對順序編號的銷售發票進行檢查時,針對所檢查的銷售發票,應記錄的識別特征通常是( )。

  A.銷售發票的開具人

  B.銷售發票的編號

  C.銷售發票的金額

  D.銷售發票的付款人

  『正確答案』B

  『答案解析』對于順序編號的銷售發票,編號往往具有唯一性,將編號作為識別特征通常是恰當的,選項B正確。

  【例題·多選題】注冊會計師在編制重大事項概要時,下列內容中屬于重大事項的有( )。

  A.重大關聯方交易

  B.異常或超出正常經營過程的重大交易

  C.導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形

  D.導致注冊會計師發表非無保留意見的事項

  『正確答案』ABCD

  『答案解析』重大事項通常包括:引起特別風險的事項;實施鑒證程序的結果,該結果表明鑒證對象信息可能存在重大錯報,或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;導致注冊會計師難以實施必要程序的情形;導致提出非無保留結論的事項。選項AB均屬于可能引起特別風險的事項,選項CD是明確說明重大事項的類型。

  試題來源:【注冊會計師考試《審計》題庫下載

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責編:zj10160201

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