歡迎來到財營網(財會人員訓練營)

4000-525-585

各地考試
您當前位置:注冊會計師 >> 復習輔導 >> 審計 >> 2020注會審計知識點:銷售與收款循環的審計

2020注冊會計師考試《審計》知識點:銷售與收款循環的審計

財營網  2020-06-28【

 

  【知識點】銷售與收款循環的業務活動和內部控制

  一、銷售與收款循環涉及的主要單據與會計記錄

  典型的銷售與收款循環所涉及的主要單據與會計記錄有:客戶訂購單;銷售單;發運憑證;銷售發票;商品價目表;貸項通知單;應收賬款賬齡分析表;應收賬款明細賬;主營業務收入明細賬;折扣與折讓明細賬;匯款通知書;現金日記賬和銀行存款日記賬;壞賬核銷審批表;客戶對賬單;相關記賬憑證。

  二、涉及的主要業務活動

  【知識點】銷售與收款循環的重大錯報風險的評估

  一、銷售與收款循環存在的重大錯報風險

  (一)收入確認存在的舞弊風險

  注冊會計師在識別和評估與收入確認相關的重大錯報風險時,應當基于收入確認存在舞弊風險的假定,評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。

  注意:

  第一,假定收入確認存在舞弊風險,并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險。

  第二,如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業務的具體情況,從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域,注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。

  1.通過實施風險評估程序識別與收入確認相關的舞弊風險

  2.常用的收入確認舞弊手段

  3.表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象

  4.對收入確認實施分析程序

  (二)收入的復雜性可能導致的錯誤

  (三)發生的收入交易未能得到準確的記錄

  (四)期末收入交易和收款交易可能未計入正確的期間

  (五)收款未及時入賬或記入不正確的賬戶

  (六)應收賬款壞賬準備的計提不正確

  其中,有關收入確認存在的舞弊風險具體內容如下:

  1.通過實施風險評估程序識別與收入確認相關的舞弊風險

  實施風險評估程序,對注冊會計師識別與收入確認相關的舞弊風險至關重要。

  注冊會計師應當評價通過實施風險評估程序和執行其他相關活動獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素。

  2.常用的收入確認舞弊手段

  【知識點】測試銷售與收款循環的內部控制

  一、控制測試的基本原理

  注意:

  第一,對控制測試性質的考慮

  第二,對控制測試時間安排的考慮

  第三,對控制測試范圍的考慮

  第四,對自動化控制的考慮

  二、主營業務收入的實質性程序

  【例題·多選題】下列各項審計程序中,可以為營業收入發生認定提供審計證據的有( )。

  A.從營業收入明細賬中選取若干記錄,檢查相關原始憑證

  B.對應收賬款余額實施函證

  C.檢查應收賬款明細賬的貸方發生額

  D.調查本年新增客戶的工商資料、業務活動及財務狀況

  『正確答案』ABCD

  『答案解析』選項A,由營業收入明細賬檢查至原始憑證,為逆查,可以證實發生;選項B,應收賬款的函證可以證實應收賬款的存在,同時也為營業收入的發生提供證據;選項C,應收賬款的貸方發生額代表應收賬款的收回,可以為營業收入的真實發生提供證據;選項D,對新增客戶情況的調查可以為交易的真實性提供證據。

 【例題·簡答題】注冊會計師對主營業務收入的發生認定進行審計,編制了審計工作底稿,部分內容摘錄如下(金額單位:萬元):

記賬憑證日期

記賬憑證編號

記賬憑證金額

發票日期

出庫單日期

20×8年1月5日

轉字10

12

20×8年1月8日

20×8年1月8日

20×8年2月28日

轉字45

7

20×8年2月27日

20×8年2月27日

20×8年3月20日

轉字40

8

20×8年3月19日

20×8年3月19日

20×8年11月3日

轉字4

10

20×8年11月2日

20×8年11月2日

20×8年11月15日

轉字28

200

20×8年11月14日

20×8年11月14日

20×8年12月10日

轉字50

250

20×8年12月10日

20×8年12月10日

  略

  審計說明:

  (1)根據銷售合同約定,在客戶收到貨物、驗收合格并簽發收貨通知后,甲公司取得收取貨款的權利。審計中已檢查銷售合同。

  (2)已檢查記賬憑證日期、發票日期和出庫日期,未發現異常。發票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。

  (3)11月轉字28號和12月轉字50號記賬憑證反映的銷售額較高,財務經理解釋系調整售價所致。

  要求:針對資料中的審計說明第(1)至(3)項,逐項指出注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處,并簡要說明理由。

  『正確答案』第(1)項,注冊會計師的審計程序存在不當之處,因為已經說明“在客戶收到貨物、驗收合格并簽發收貨通知后,甲公司才取得收取貨款的權利”,所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了銷售合同是不夠的,還應該檢查客戶簽發的收貨通知單。

  第(2)項,注冊會計師的審計程序存在不當之處,對1月轉字10號記賬憑證未實施進一步檢查,該記賬憑證的日期早于發票日期和出庫單日期,要實施進一步檢查;同時還應核對客戶簽發的收貨通知單日期。

  第(3)項,注冊會計師的審計程序存在不當之處。對11月轉字28號和12月轉字50號記賬憑證未實施進一步檢查,上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目,有可能表明存在舞弊,不應僅依賴管理層的解釋。

責編:zj10160201

相關推薦

版權聲明:如果本站所轉載內容不慎侵犯了您的權益,請與我們聯系聯系QQ:712930255,我們將會及時處理。如轉載本站內容,請注明來源:財營網(cyedu.org)

考試題庫
模擬試題
歷年真題
七星彩中奖规则明细图 全国最知名的股票配资平台 幸运飞艇单双公式图片与方法 同花顺模拟炒股软件下载 高手彩票计划软件 配资炒股可以相信吗 bbin平台下载app 000598股票行情 北京赛车人工计划 吉林11选5中奖概率 北京快三基本一定牛走势图 浙江15选五走势图表 广东快乐十开奖结走势图 福建高频十一选五下载 内蒙古十一选五下载 福建11选5前三直 外围广东快乐十分技巧