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2020年注會cpa《審計》考點例題:審計業務對獨立性的要求

財營網  2020-09-13【

  考情分析

  本章非常重要,大多屬于三級能力等級要求。本章主要內容包括注冊會計師在執行鑒證業務時對獨立性的具體要求,以及注冊會計師如何運用職業道德概念框架,以達到和保持獨立性。從考試命題形式來看,主要是與“職業道德基本原則和概念框架”內容相結合,考查客觀題和幾乎每年必出的簡答題。

  【例題·簡答題】(2019年)上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶,與上市公司乙公司為同一母公司的重要子公司,乙公司不是該事務所的審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網絡。甲公司審計項目組在2018年度財務報表審計中遇到下列事項:

  要求:

  針對下述第(1)至(5)項,逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況,并簡要說明理由。將答案直接填入答題區相應的表格內。

  (1)項目合伙人A注冊會計師的父親于2018年5月買入乙公司股票20000股,該股權對A注冊會計師的父親而言不屬于重大經濟利益。

  『正確答案』不違反。乙公司是甲公司的姐妹實體,但因其不是ABC會計師事務所的審計客戶,所以項目合伙人的主要近親屬在乙公司中擁有經濟利益不會對獨立性產生影響。

  (2)B注冊會計師曾作為審計經理簽署了甲公司2013年度至2017年度審計報告,之后調離甲公司審計項目組,加入事務所質量控制部,負責復核所有上市公司審計客戶的財務報表。

  『正確答案』違反。關鍵審計合伙人在兩年的冷卻期內不得為該客戶的審計業務實施質量控制復核,否則將因密切關系和自身利益產生不利影響。

  (3)審計項目組成員D的妻子于2018年5月在網貸平臺上購買了互聯網金融產品10萬元。根據其與網貸平臺及資金使用方簽署的三方協議,該資金用于補充甲公司某不重要子公司的短期流動資金。

  『正確答案』違反。審計項目組成員的主要近親屬不得在審計客戶中擁有重大間接經濟利益,否則將因自身利益產生非常嚴重的不利影響。

  (4)2018年9月,甲公司在海外設立子公司,聘請XYZ公司提供設立申請服務,以及業務流程和財務流程文檔的編制服務。

  『正確答案』違反。ABC會計師事務所的網絡所為審計客戶的關聯實體提供業務流程及財務流程文檔的編制服務,涉及承擔管理層職責,將因自我評價產生不利影響。

  (5)2018年10月,XYZ公司的合伙人E應邀參加了甲公司為其經銷商舉辦的研討會,介紹了數據保護相關的監督要求及XYZ公司的相關服務。

  『正確答案』違反。注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業務,可能對獨立性產生不利影響。

  【例題·簡答題】(2019年)上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網絡。審計項目組在甲公司2018年度財務報表審計中遇到下列事項:要求:

  針對第(1)至(6)項,逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況,并簡要說明理由。

  (1)項目合伙人A注冊會計師曾負責審計甲公司2013年度至2015年度財務報表,之后調離甲公司審計項目組,擔任乙公司2016年度至2017年度財務報表審計項目合伙人,乙公司是甲公司不重要的子公司。

  『正確答案』不違反。A注冊會計師不是甲公司2016年度及2017年度關鍵審計合伙人/2016年度及2017年度不計入甲公司關鍵審計合伙人五年連續任期。

  (2)審計項目組成員B注冊會計師的父親在丙公司持有重大經濟利益。丙公司為甲公司不重要的聯營企業,不是ABC會計師事務所的審計客戶。

  『正確答案』違反。甲公司對丙公司有重大影響,且項目組成員B的父親在丙公司持有重大經濟利益,因自身利益對獨立性產生嚴重不利影響。

  (3)審計項目組成員C曾擔任甲公司成本會計,2018年5月離職加入ABC會計師事務所,同年10月加入甲公司審計項目組,負責審計固定資產。

  『正確答案』違反。C在財務報表涵蓋的期間曾擔任甲公司的特定員工/財務人員,因自身利益、自我評價或密切關系對獨立性產生嚴重不利影響。

  (4)甲公司聘請XYZ公司提供人力資源系統的設計和實施服務,該系統包括考勤管理和薪酬計算等功能。

  『正確答案』違反。人力資源系統包括薪酬計算功能,生成的信息對甲公司會計記錄或財務報表影響重大/構成財務報告內部控制的重要組成部分,將因自我評價對獨立性產生嚴重不利影響。

  (5)甲公司是丁公司的重要聯營企業。2018年8月,XYZ公司接受丁公司委托對其擬投資的標的公司進行評估,作為定價參考。丁公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。

  『正確答案』不違反。對丁公司投資標的的評估結果不會對甲公司財務報表產生影響/不構成實施審計程序的對象,不會對獨立性產生不利影響。

  (6)甲公司研發的新型電動汽車于2018年12月上市。甲公司在ABC會計師事務所年會上為其員工舉辦了專場試駕活動,并宣布事務所員工可以按照甲公司給其同類大客戶的優惠價格購車。

  『正確答案』違反。該試駕活動被視為ABC會計師事務所向其員工推銷甲公司產品/屬于禁止的商業關系,將因自身利益對獨立性產生嚴重不利影響。

  試題來源:【注冊會計師考試《審計》題庫下載

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