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2020高級會計師《高級會計實務》強化試卷(二)

財營網  2020-04-05【

  案例分析題

  甲公司為上市公司,系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;產品的銷售價格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2002年發生的有關交易如下:

  (1)2002年1月1日,甲公司與A公司簽訂受托經營協議,受托經營A公司的全資子公司B公司,受托期限2年。協議約定:甲公司每年按B公司當年實現凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。

  2002年度,甲公司根據受托經營協議經營管理B公司。2002年1月1日, B公司的凈資產為 12000萬元。2002年度,B公司實現凈利潤1000萬元(除實現凈利潤外,無其他所有者權益變動);至2002年12月31日,甲公司尚未從A公司收到托管收益。

  (2)2002年2月10日,甲公司與D公司簽訂購銷合同,向D公司銷售產品一批。增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元,增值稅額為170萬元。該批產品的實際成本為750萬元,未計提存貨跌價準備。產品已發出,款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司,其生產的該產品96%以上均銷往D公司,且市場上無同類產品。

  (3)2002年4月11日,甲公司與 E公司簽訂協議銷售產品一批。協議規定:該批產品的銷售價格為21000萬元;甲公司應按E公司提出的技術要求專門設計制造該批產品,自協議簽訂日起2個月內交貨。至2002年6月7日,甲公司已完成該批產品的設計制造,并運抵E公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產品的實際成本為 14000萬元。

  上述協議簽訂時,甲公司特有E公司30%有表決權股份,對E公司具有重大影響;相應的長期股權投資賬面價值為9000萬元,未計提減值準備。2002年5月8日,甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司,該股權的市場價格為10000萬元,實際轉讓價款為15000萬元;相關股權劃轉手續已辦理完畢,款項已收取。G公司系甲公司的合營企業。

  (4)2002年4月12日,甲公司向H公司銷售產品一批,共計2000件,每件產品銷售價格為10萬元,每件產品實際成本為6.5萬元;未對該批產品計提存貨跌價準備。該批產品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發出,款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產品外,甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產品。甲公司董事長的兒子是H公司的董事長。

  (5)2002年5月1日,甲公司以20000萬元的價格將一組資產和負債轉讓給M公司。該組資產和負債的構成情況如下:①應收賬款:賬面余額10000萬元,已計提壞賬準備2000萬元;②固定資產(房屋):賬面原價8000萬元,已提折舊3000萬元,已計提減值準備1000萬元;③其他應付款:賬面價值800萬元。5月28日,甲公司辦妥了相關資產和負債的轉讓手續,并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產、負債的轉讓價格。M公司系N公司的合營企業,N公司系甲公司的控股子公司。

  (6)2002年12月5日,甲公司與W公司簽訂合同,向W公司提供硬件設備及其配套的系統軟件,合同價款總額為4500萬元(不含增值稅額),其中系統軟件的價值為1500萬元。合同規定:合同價款在硬件設備及其配套的系統軟件試運轉正常2個月后,由W公司一次性支付給甲公司;如果試運轉不能達到合同規定的要求,則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日,合同的系統軟件部分已執行。該系統軟件系甲公司委托其合營企業Y公司開發完成,甲公司為此已支付開發費900萬元。上述硬件設備由甲公司自行設計制造,并于2002年12月31日完成設計制造工作,實際發生費用2560萬元 要求:

  分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。

  [參考答案]:

  (1)甲公司與A公司是關聯方。甲公司應按受托經營協議收益、受托經營實現凈利潤、10%凈資產收益率計算的三個數字中,采用孰低原則確認收入。

  受托經營協議收益=1000×70%=700(萬元)

  受托經營實現凈利潤=1000(萬元)

  凈資產收益率=1000÷(12000+1000)<10%

  所以,2002年甲公司與A公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬元)

  (2)甲公司與D公司是關聯方,非關聯交易小于20%。2002年甲公司與D公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=750×120%-750=150(萬元)

  (3)需要注意,雖然甲公司轉讓了E公司的股份,不再形成關聯方關系,但根據實質重于形式原則,此前簽訂的協議仍屬關聯方交易。2002年甲公司與E公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=14000×120%-14000=2800(萬元)

  這是專門為E公司的定制產品,所以按照賬面價值的120%確認收入。

  (4)甲公司與H公司是關聯方。2002年甲公司與H公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=2000×6.5×120%-2000×6.5=2600(萬元)

  (5)甲公司與M公司不是關聯方。2002年甲公司與M公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(萬元)

  (6)甲公司的收入不應確認,根據配比原則,相關的成本也不應確認,要到W公司付款時才能確認相關收入。2002年甲公司與W公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=0(萬元)

責編:zj10160201

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