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2020年高級會計師考試高頻考題試題及答案八

財營網  2020-06-30【

甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產企業,其原材料主要依賴進口,產品主要在國內市場銷售。注冊會計師在對甲公司2016年度財務報表進行審計時,關注到甲公司2016年發生的部分交易或事項及其會計處理如下:

  (1)2016年上半年甲公司資金周轉困難,遂于2016年5月1日在上海證券交易所出售了60萬份丁公司債券,出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為5800萬元。該債券系甲公司2015年2月1日購入丁公司同日發行的5年期債券,共80萬份,該債券面值總額8000萬元,票面年利率為5%,支付款項為8010萬元(包括交易費用),甲公司準備持有至到期,并且有能力持有至到期,將其分類為持有至到期投資。出售60萬份丁公司債券后,甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產。

  (2)2016年12月31日,甲公司購入丙公司股票的公允價值為每股9元。該股票系甲公司2015年4月10日自公開市場購買丙公司首次公開發行的股票,共100萬股支付價款820萬元。甲公司取得丙公司股票后,對丙公司不具有控制,共同控制或重大影響,甲公司沒有隨時出售丙公司股票的計劃,甲公司將該股票劃分為可供出售金融資產。2015年12與31日,丙公司股票每股7元,甲公司判斷其發生了減值,并就此確認減值損失120萬元。2016年12月31日甲公司編制財務報表時,就該股權投資分別確認可供出售金融資產和投資收益200萬元。

  (3)2016年1月1日,甲公司股東大會批準了一項股權激勵計劃。甲公司隨即開始向外籍高層管理人員和中高層管理人員實施股權激勵計劃,其中:外籍高層管理人員5名、中高層管理人員45名。該股權激勵計劃內容如下:

  甲公司向外籍高層管理人員和中高層管理人員每人授予10000份股票期權,涉及的股票數量占公司當前股本的0.5%。這些激勵對象自1月1日起,連續服務3年后,可按每股5元的價格購買10000股公司股票;該股票期權應在2019年12月31日之前行使。

  2016年,沒有激勵對象離開甲公司,2016年12月31日,甲公司預計2017年至2018年有5位中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。

  2016年1月1日,甲公司股票的市價為每股12元,股票期權的公允價值為每份9元。

  甲公司將該股票期權歸類為權益結算的股份支付處理,當年確認服務費用為176萬元。

  (4)2016年12月15日,甲公司與境外供應商簽訂原材料購買合同,定于2017年12月15日購入該原材料6000噸,單價為1萬美元/噸。為防范進口原材料價款支付相關的外匯風險,當日甲公司決定運用衍生金融工具進行套期保值,與境內某上市銀行簽訂了有關遠期外匯合同。2016年12月31日,甲公司將該套期保值業務作為現金流量套期進行了會計處理(假定該套期保值業務符合《企業會計準則第24號——套期保值》所規定的運用套期會計的條件)。

  假定不考慮其他因素。

  要求:

  1.根據資料(1)至(4),逐項判斷甲公司相關會計處理是否正確;對不正確的,分別指出正確的會計處理。

  2.根據資料(4),按照企業風險的內容分類,判斷進口原材料價款支付相關的外匯風險屬于哪類風險,并說明理由。

  【正確答案】 1.(1)會計處理不正確。(1 分)

  正確會計處理:根據金融工具確認和計量會計準則的規定,金融資產或金融負債不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況,使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的,企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產。(2分)

  (2)會計處理不正確。(1分)

  正確的會計處理:2016年12月31日,甲公司應就該股權投資分別確認增加可供出售金融資產和所有者權益

  [或:其他綜合收益]各200萬元。(1分)

  或:增加所有者權益[或:其他綜合收益]200萬元。(1分)

  或:可供出售權益工具投資發生減值損失的,在該可供出售權益工具投資價值回升時,應通過權益轉回,不得通過損益轉回。(1 分)

  【提示】

  2015年4月10日可供出售金融資產入賬價值=820萬元

  2015年12月31日可供出售金融資產賬面價值=700萬元

  減值損失=120萬元;

  2016年12月31日可供出售金融資產公允價值=900萬元

  減值恢復=200萬元。

  (3)會計處理不正確。(1分)

  正確的會計處理:對于權益結算的股份支付企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量,2016年末確認的服務費用=(45+5-1-5)×10000×9×1/3=132(萬元)。(1.5分)

  (4)會計處理正確。(1分)

  解析:本題考核“套期保值的確認”的知識點。對未確認的確定承諾的外匯風險進行套期,既可以劃分為公允價值套期,又可以劃分為現金流量套期。

  2.屬于市場風險。(0.5分)

  理由:稅收政策和利率、匯率、股票價格指數的變化所帶來的風險屬于市場風險。(1分)

  【該題針對“套期保值的確認和計量”知識點進行考核】

責編:zj10160201

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