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2020高級會計師考試知識點:企業內部控制

財營網  2019-12-29【

  【內容框架】

  1.企業內部控制規范體系框架

  2.企業內部控制體系建設

  3.企業內部控制評價和審計

  【考情分析】

  本章每年考核一道15分案例分析題。考核內容主要包括內部控制基本規范,內部控制建設的組織形式、企業層面控制、業務層面控制,內部控制評價和審計等;考核的方向主要有企業內部控制的具體設計是否恰當,針對一些關鍵控制點應當采取何種控制措施,企業內部控制審計報告意見類型的選擇等。有時考題會以時事熱點做為背景資料,但是考核的內容仍屬最基本的概念和原理。總體而言,本章考核的難度和深度基本趨于平穩。

  【知識點】內部控制定義和目標(★ ★ ★)

  內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程。

  內部控制目標內部控制目標是合理保證:

  (1)企業經營管理合法合規;基礎目標

  (2)資產安全;

  (3)財務報告及相關信息真實完整;

  (4)提高經營效率和效果;重要目標

  (5)促進企業實現發展戰略。 終極目標

   【知識點】企業內部控制建設的組織形式(★ ★ )

①董事會

董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責,定期召開董事會議,商討內部控制建設中的重大問題并作出決策。內部控制建立與實施對企業組織架構最直接的影響就是加大了董事會及其全體董事的責任,具體包括:科學選擇經理層并對其實施有效監督;清晰了解企業內部控制的范圍;就企業的最大風險承受度形成一致意見;及時知悉企業最重大的風險以及經理層是否恰當地予以應對。

②審計委員會

企業應當在董事會下設立審計委員會。審計委員會:負責審查企業內部控制的設計;監督內部控制的有效實施;領導開展內部控制自我評價;與中介機構就內部控制審計和其他相關事宜進行溝通協調等。審計委員會負責人及其成員必須具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力

③監事會

監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督。監事會監督不同于審計委員會對經理層的監督,是一種層次更高、獨立性更強的再監督。監事會主席及其成員應當定期參加董事會及下屬審計委員會召開的涉及內部控制的會議,如對董事會及下屬審計委員會有關內部控制的決策持有異議,或認為董事會和經理層成員存在舞弊行為,還可提議召開獨立的監事會議。

④經理層

經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。經理作為企業經營管理活動的最高執行者,在內部控制建設過程中承擔著重要責任,包括貫徹董事會及其審計委員會對內部控制的決策意見;為其他高級管理人員提供內部控制方面的領導和指引;定期與采購、生產、營銷、財務、人事等主要職能部門和業務單元的負責人進行會談,對其控制風險的措施及效果進行督導和核查等。

⑤內部控制部門

企業建立與實施內部控制,可以根據需要成立專門的內部控制工作團隊,以項目組的形式運作;也可以成立內部控制專職機構(或崗位),專門負責內部控制在企業內部各部門間的組織協調和日常性事務工作。內部控制部門的職責一般包括:制定內部控制手冊并組織落實;確定各職能部門或業務單位對于內部控制的權利和義務;指導內部控制與其他經營計劃和管理活動的整合;向董事會及其審計委員會或經理層報告內部控制建設進展情況和存在的問題等。

⑥內部審計部門

內部審計部門在評價內部控制的有效性以及提出改進建議等方面起著關鍵作用。企業應當授予內部審計部門適當的權力以確保其獨立地履行審計職責;對內部審計部門負責人的任免應當慎重內部審計部門負責人與董事會或審計委員會應保持溝通;應當賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。

⑦財會部門

企業的財務活動應當貫穿單位經營管理全過程,企業開展內部控制工作,要求財會部門不能將眼光僅僅局限于財務活動,而應貫穿于企業經營管理的全過程,在制定發展戰略、分析評估風險和作出決策等環節扮演好關鍵的助手和參謀角色。企業經理層應當賦予財會部門負責人參與相應決策的權力。

⑧其他職能部門

企業內部各職能部門(或業務單位)及其全體員工都應當在建立與實施內部控制過程中承擔相應職責并發揮積極作用。企業可以根據需要在各職能部門(或業務單位)內部設立內部控制崗位,專門負責與本部門相關的內部控制工作,并定期與內部控制職能部門進行溝通。企業經理層應當重視全體員工在內部控制中的作用,為員工反映訴求提供信息通道。

  【經典例題】

  (實施方案)董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責,對內部控制建設中的重大問題作出決策。監事會監督內部控制的有效實施。經理層負責組織領導公司內部控制的日常運行,對職能部門和業務單元實施內部控制體系進行指導。公司設置內部控制部門,負責制定內部控制手冊并經批準后組織落實。

  『解析』監事會監督內部控制的有效實施不當。

  理由:監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督。審計委員會對經理層建立與實施內部控制進行監督。

  【經典例題】(實施方案)建議在董事會下增設審計委員會;同時,成立本公司內部控制領導小組,由總會計師兼任組長,全權負責本公司內部控制的建設健全和有效實施;在完善公司人力資源政策方面,努力培養一支能力過硬的職工隊伍。

  『解析』由總會計師兼任內部控制領導小組組長,全權負責本公司內部控制的建立健全和有效實施不當。

  理由:董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。[或:單位負責人對內部控制的建立健全和有效實施負責。]

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