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規范進行會計核算(防疫相關業務審計及會計核算問題指引)

財營網  2020-03-27【

  關于醫療機構防疫相關業務審計及會計核算問題的指引

  (公立醫院、基層醫療衛生機構)

  在我省應對疫情防控資金和捐贈款物專項審計過程中,不少審計機關和醫療機構咨詢疫情期間相關業務會計處理的問題,為幫助審計和財會人員及時理解和掌握疫情防控的相關政策,掌握醫療機構在疫情防控相關業務的會計核算規范,處理好相關業務,廣東省審計廳疫情防控審計辦公室聯合廣東省衛生經濟學會衛生財會專業委員會,依據國家有關法律、政策文件,政府會計準則、制度等有關規定,參照相關行業規范,結合廣東的具體實際,以及廣東省各醫療機構咨詢問題的情況,收集編制了有關會計核算方面的問題范例,僅供大家在工作中參考。

  一、會計核算制度

  公立醫院、基層醫療衛生機構、疾病預防控制中心等各級各類事業單位均適用《政府會計準則》《政府會計制度》。

  二、正確把握資產核算類型

  公立醫院接受與疫情相關的資產,應正確把握資產的來源、性質和受贈人,按不同類型采取不同的核算處理措施。

  (一)接受委托代理的捐贈資產

  公立醫院接受委托方委托管理的各項資產,包括受托指定轉贈的物資、受托存儲保管的物資等,公立醫院應按照捐贈人意愿委托送達或由捐贈人直接送達指定的使用單位或者個人,會計核算應按照受托代理資產進行核算。

  (二)無償調撥物資

  公立醫院經批準無償調入或調出非現金資產所引起的凈資產變動,會計核算應按照無償調撥凈資產進行核算。

  (三)納入捐贈收入管理的捐贈資產

  除上述情況外,其他接受捐贈的資產,主要是非受托代理的捐贈資產,應納入本單位捐贈收入管理,加強會計核算。

  納入本單位管理的捐贈收入同時滿足下列條件時予以確認:(高會評審專業答疑加林老師微信:winner325,備注“高會”)與收入相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流入政府會計主體;含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流入會導致政府會計主體資產增加或者負債減少;流入金額能夠可靠地計量。

  從新冠疫情期間操作實務看,若對方要求開具行政事業單位往來票據的,作往來或委托代理資產處理;接受方開具捐贈票據的,均入捐贈收入。

  三、準確計量接受捐贈資產的入賬價值

  本部分所述入賬價值的確定主要針對納入本單位捐贈收入管理的捐贈資產,其他類型入賬價值的確定參照本部分執行。

  (一)對于接受捐贈的現金、銀行存款等貨幣資金,應當按照實際收到的金額入賬。

  (二)對于接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產等非現金資產,應當按照以下方法確定其入賬價值:

  1.如果捐贈方提供了有關憑據,應當按照憑據上或捐贈協議標明的金額,加上相關稅費、運輸費等確定成本。

  2.如果捐贈方沒有提供相關憑據,但按規定經過資產評估的,其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定。

  3.如果捐贈方沒有提供有關憑據,也未經過資產評估的,其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定。

  可根據醫院歷史購買價格、京東等電商平臺同類或類似資產的市場價格比照定價。以歷史入庫單復制件、電商報價截屏等作為入賬價格確定憑據。

  4.如果捐贈方沒有提供有關憑據,也未經過資產評估,且同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的,每最小單位以名義金額(即人民幣1元)入賬,相關稅費、運輸費計入當期費用。

  為保證物流清晰,物資的入庫單位是最小使用單位(SKU),名義金額1元是每SKU的單價。

  這個高會班最高考91分最低也有72分,牛人!

  四、規范進行會計核算

  (一)受托代理資產的會計核算

  醫院收到的受托代理資產為現金和銀行存款的,通過“庫存現金”“銀行存款”科目進行核算。收到貨幣資金時,財務會計借記“庫存現金—受托代理資產”或“銀行存款—受托代理資產”,貸記“受托代理負債”;支付時,做相反分錄。預算會計不做處理。

  接受受托轉贈物資或受托儲存保管物資時,財務會計借記“受托代理資產”,貸記“受托代理負債”;轉贈或發出時,做相反分錄。預算會計不做處理。

  例1:慈善組織撥給某醫院善款50萬元,指定用于援鄂醫療隊隊員家屬慰問金。按捐贈人意愿慰問金發放完畢。

  (1)收到該筆善款

  (財務會計) 借:銀行存款—受托代理資產 500,000

  貸:受托代理負債 500,000

  預算會計不做處理。

  (2)按捐贈人意愿支付慰問金

  (財務會計) 借:受托代理負債 500,000

  貸:銀行存款—受托代理資產 500,000

  預算會計不做處理。

  例2:衛健委轉撥省慈善總會社會捐贈新冠肺炎疫情防控資金100萬給醫院,要求按《廣東省衛生健康委關于社會捐贈新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控資金分配方案的函》(粵衛財務函[2020]28號)確定的方案發放給指定人員。

  說明:《廣東省衛生健康委關于做好社會捐贈新冠肺炎防控資金發放管理工作的通知》要求該筆轉撥款開具“行政事業單位往來票據”。根據《行政事業單位資金往來結算票據使用管理暫行辦法》(財綜[2010]1號)規定,行政事業單位代收款項使用往來結算票據;公益性單位接收捐贈收入,使用捐贈票據,均不得使用資金往來結算票據。綜上,該筆款指定資金使用用途和發放標準,不能確認為收入。根據《政府會計制度》,受托轉贈的物資納入“受托代理資產”核算,應按往來或委托轉贈事項進行會計核算。

  (1)收到資金

  (財務會計)借:銀行存款 100萬

  貸:其他應付款/受托代理負債 100萬

  預算會計不做處理

  (2)按捐贈人意愿支付慰問金

  (財務會計) 借:其他應付款/受托代理負債 100萬

  貸:銀行存款 100萬

  預算會計不做處理。

  例3:疫情初期,某公司捐贈給某醫院一批蔬果價值20000元,公司與醫院簽訂捐贈協議,約定交付方式是由公司直接快遞到援鄂醫療隊隊員家里。

  分析:該業務本質是受托轉贈,分錄如下。若捐贈人要求醫院開具捐贈票據,本著尊重捐贈人意愿的原則,醫院應列入捐贈收入。

  第一種入賬方式:受托轉贈。預算會計不做處理。

  (1)醫院憑公司提供的快遞簽收清單,確認收到受托代理資產

  (財務會計)借:受托代理資產-受托轉贈物資 20,000

  貸:受托代理負債 20,000

  (2)同時,確認發出物資

  (財務會計)借:受托代理負債 20,000

  貸:受托代理資產-受托轉贈物資 20,000

  第二種入賬方式:捐贈。預算會計不做處理。

  (1)醫院憑公司提供的快遞簽收清單,確認捐贈收入

  (財務會計) 借:庫存物品—膳食材料 20,000

  貸:捐贈收入—新冠肺炎專項捐贈 20,000

  (2)同時,確認發出物資

  (財務會計)借:業務活動費—對個人和家庭的補助費用 20,000

  貸:庫存物品—膳食材料 20,000

  (二)無償調撥凈資產的會計核算

  醫院按照規定取得物資時,財務會計借記“庫存物品”“固定資產”“無形資產”等,按照調入過程中發生的歸屬于調入方的相關費用,貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等,按照其差額,貸記“無償調撥凈資產”。預算會計對發生的歸屬于調入方的相關費用借記“其他支出”,貸記“資金結存”。

  醫院按照規定調出物資時,財務會計借記“無償調撥凈資產”(固定資產已計提折舊、無形資產已攤銷的同時借記“固定資產累計折舊”“無形資產累計攤銷”),貸記“庫存物品”“固定資產”“無形資產”等。調出過程中發生的歸屬于調出方的相關費用,財務會計借記“資產處置費用”,貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等。預算會計借記“其他支出”,貸記“資金結存”。

  年末,將“無償調撥凈資產”科目的余額轉入累計盈余,借記或貸記“無償調撥凈資產”,貸記或借記“累計盈余”。

  例4:某衛健局通過政府采購一批醫用口罩15萬元,無償調撥給某醫院。

  (1)收到口罩,驗收入庫

  (財務會計)借:庫存物品 150,000

  貸:無償調撥凈資產 150,000

  預算會計不做處理。

  (2)科室領用口罩

  (財務會計) 借:無償調撥凈資產 150,000

  貸:庫存物品 150,000

  預算會計不做處理。

  (三)納入捐贈收入管理的會計核算

  1.收到捐贈

  明確屬于受托代理資產的,按前文方式進行處理,除此之外應當確認為“捐贈收入”。捐贈可以是貨幣資金,也可以是存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等非貨幣性資產,均應遵守接受捐贈的有關管理規定,加強管理。

  收到貨幣資金時,財務會計借記“銀行存款”或“庫存現金”,貸記“捐贈收入”;預算會計借記“資金結存—貨幣資金”,貸記“其他預算收入—捐贈收入”。

  收到存貨、固定資產等非現金資產時,財務會計借記“庫存物品”“固定資產”等,貸記“捐贈收入”,若有相關稅費、運輸費等,貸記“銀行存款”等,差額計入“捐贈收入”(名義金額計量的除外);預算會計借記“其他支出”(支付的相關稅費等),貸記“資金結存”。單位可根據實際需要設置明細科目。

  收到存貨、固定資產等非現金資產,且按規定以名義金額入賬的,借記“庫存物品”“固定資產”等,貸記“捐贈收入”。同時,按照發生的相關稅費、運輸費等,財務會計借記“其他費用”,貸記“銀行存款”等;預算會計借記“其他支出”,貸記“資金結存—貨幣資金”。

  2.使用捐贈(以存貨為例)

  為履職或開展業務活動領用庫存物品時,財務會計借記“業務活動費用”,貸記“庫存物品”。預算會計不做處理。

  3.期末/年末結轉

  財務會計借記“捐贈收入”,貸記“本期盈余”。接受捐贈的資產為貨幣資金的,還需要做預算會計核算,專項資金借記“其他預算收入—捐贈收入”,貸記“非財政撥款結轉—本年收支結轉”;非專項資金借記“其他預算收入—捐贈收入”,貸記“其他結余”。

  例5:某公立醫院2月2日接收社會捐贈用于新冠肺炎疫情資金200萬元,已存入銀行。2月3日使用這筆捐款購買防護服,價值50萬元,已入庫。同日,呼吸科領用防護服20萬元。2月4日使用這筆捐款發放一線醫護人員補助、慰問金30萬。2月5日收到A企業捐贈的呼吸機8臺,捐贈方提供購物發票顯示含稅價格48萬,運費及安裝費2萬元,用銀行存款支付;接受捐贈口罩一批,無發票,市場價格含稅5萬元。2月6日收到主管部門調撥的一批社會捐贈物資,調撥清單注明價值10萬元;同日,臨床領用完畢。

  (1)2月2日收到社會捐款

  (財務會計)

  借:銀行存款 2,000,000

  貸:捐贈收入—新冠肺炎專項捐款 2,000,000

  (預算會計)

  借:資金結存—貨幣資金 2,000,000

  貸:其他預算收入—捐贈收入—新冠肺炎專項捐款 2,000,000

  (2)2月3日

  使用捐款購買入庫:

  (財務會計) 借:庫存物品—防護服 500,000

  貸:銀行存款 500,000

  (預算會計) 借:事業支出—非財政專項資金支出 500,000

  貸:資金結存—貨幣資金 500,000

  領用出庫:

  (財務會計)借:業務活動費用—商品和服務費用 200,000

  貸:庫存物品—衛生材料—防護服 200,000

  預算會計不作處理。

  (3)2月4日使用捐款發放一線醫護人員補助

  (財務會計)借:業務活動費-其他工資福利支出 300,000

  貸:銀行存款 300,000

  (預算會計)借:事業支出 300,000

  貸:資金結存 300,000

  (4)2月5日

  收到A企業捐贈呼吸機,支付運費及安裝費:

  (財務會計)借:固定資產—呼吸機 500,000

  貸:捐贈收入—新冠肺炎專項捐贈 480,000

  銀行存款 20,000

  (預算會計) 借:其他支出—非財政專項資金支出 20,000

  貸:資金結存—貨幣資金 20,000

  捐贈口罩無發票按市場價入庫:

  (財務會計) 借:庫存物品—口罩 50,000

  貸:捐贈收入—新冠肺炎專項捐贈 50,000

  預算會計不做處理。

  (5)2月6日

  收到主管部門調撥物資(來源社會捐贈)

  (財務會計)借:庫存物品 100,000

  貸:無償調撥凈資產 100,000

  科室領用物資

  (財務會計)借:無償調撥凈資產 100,000

  貸:庫存物品 100,000

  預算會計不做處理。

  (四)其他業務

  1.醫療機構對外捐贈

  醫院對外捐贈現金資產,財務會計借記“其他費用”,貸記“銀行存款”或“庫存現金”,預算會計借記“其他支出—捐贈支出”,貸記“資金結存—貨幣資金”科目核算。

  醫院報經批準對外捐贈庫存物品、固定資產等實物資產,發出時財務會計借記“資產處置費用”“固定資產累計折舊”,貸記“庫存物品”“固定資產”,若沒發生相關稅費、運輸費等,預算會計不做處理。

  期末將各類費用科目(資產處置費用、其他費用等)本期發生額轉入本期盈余。

  例6:某公立醫院2月6日向災區捐款20萬元,捐贈價值10萬元藥品并提供發票清單。

  (1)捐款

  (財務會計) 借:其他費用—捐贈支出 200,000

  貸:銀行存款 200,000

  (預算會計) 借:其他支出—捐贈支出 200,000

  貸:資金結存—貨幣資金 200,000

  (2)捐藥

  (財務會計) 借:資產處置費用 100,000

  貸:庫存物品—藥品 100,000

  預算會計不做處理。

  2.上級劃撥專項黨費用于疫情防控

  上級劃撥專項黨費是醫院收入的一種,需確認收入。

  本單位收取和上繳黨費的核算不在《政府會計制度》范圍內,執行《關于中國共產黨黨費收繳、使用和管理的規定》(中組發〔2008〕3 號)規定:“黨費的具體財務工作由各級黨委組織部門內設的財務機構或者同級黨委的財務機構代辦。必須指定專人負責,實行會計、出納分設。黨費會計核算和會計檔案管理,參照財政部制定的《行政單位會計制度》執行”“黨費應當以黨委或黨委組織部門的名義單獨設立銀行賬戶”。類似工會經費的管理與核算。

  例7:上級黨委撥給醫院專項黨費10萬,用于新冠疫情防治。醫院全用于購買防護服,全部由感染科領用。

  (1)收到專項黨費

  (財務會計) 借:銀行存款 100,000

  貸:其他收入 100,000

  (預算會計) 借:資金結余 100,000

  貸:其他預算收入 100,000

  (2)購買防護服入庫

  (財務會計) 借:庫存物品—防護服 100,000

  貸:銀行存款 100,000

  (預算會計) 借:事業支出—非財政專項資金支出 100,000

  貸:資金結存—貨幣資金 100,000

  (3)領用出庫

  (財務會計)借:業務活動費用—商品和服務費用 100,000

  貸:庫存物品—衛生材料—防護服 100,000

  預算會計不作處理。

  3.一個特殊案例

  根據真實案例改寫,是小眾事件,沒有代表性。用于表明觀點:把握業務性質、資產核算類型,是做分錄的前提條件。

  例8:疫期初期,當地防疫指揮部調撥了一批儀器(100萬)給甲公立醫院,其中價值60萬的儀器指揮部馬上分給了當地各衛生院,甲醫院留用40萬的儀器。事后,防疫指揮部要求甲醫院與供應商簽訂采購協議,并支付100萬結算款;同期,這批儀器的財政專款100萬全額撥給了甲醫院。甲醫院不知如何做賬。

  分析:疫期初期忙亂,該項業務存在指揮失誤,到了甲醫院環節已無法改變。首先,甲醫院應與當地財政部門確認100萬是由誰確認財政撥款,其中60萬算不算轉撥的財政撥款。因各衛生院不是甲醫院的下屬單位,甲醫院與其不存在預算關系。這項撥款,當地財政只能把100萬全確認為甲醫院的財政撥款,其中給各衛生院的60萬儀器,只能作為無償調撥國有資產處理,甲醫院得去補辦國有資產無償調撥審批手續。

  (1)收到儀器

  (財務會計)借:固定資產 100萬元

  貸:應付賬款 100萬元

  預算會計不用處理。

  (2)把其中60萬儀器分給當地各衛生院

  (財務會計)借:資產處置費 60萬元

  貸:固定資產 60萬元

  預算會計不用處理。

  (3)收到財政撥款

  (財務會計)借:零余額賬戶用款額度 100萬元

  貸:財政撥款收入 100萬元

  (預算會計) 借:資金結存 100萬元

  貸:財政撥款預算收入 100萬元

  (4)與供應商結算

  (財務會計)借:應付賬款 100萬元

  貸:零余額賬戶用款額度 100萬元

  (預算會計)借:事業支出—財政撥款支出 100萬元

  貸:資金結存 100萬元

  五、工作要求

  接受疫情防控社會捐贈的公立醫院,應依據《政府會計制度》及相關補充規定,做好捐贈的接收、登記及會計核算工作,臺賬、會計賬與實物間,應賬賬相符、賬實相符,保證會計核算真實完整。

  廣東省審計廳疫情防控審計領導小組辦公室

  廣東省衛生經濟學會衛生財會專業委員會

  2020年3月14日

責編:liumin2017

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