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個人所得稅綜合所得匯算清繳:這個事項一定要會!

財營網  2020-03-26【

  例題:某居民個人(北京市)其在2019年9月取得的一筆8000元的勞務收入,其應該交納的稅費及相關問題。

  一、流轉稅

  (一)增值稅

  《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規定,年應稅銷售額超過小規模納稅義務人標準的其他個人按小規模納稅義務人納稅

  《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定,小規模納稅義務人增值稅征收率為3%,國務院另有規定的除外。

  所以,自然人提供勞務所得繳納增值稅的征收率就是3%,該居民個人此筆8000元的勞務報酬收入當然就應按照3%計征增值稅。在8000元的金額里含有增值稅,計算時應將其分離出去,這樣該居民個人實際需要繳納的增值稅為:

  8000÷ (1+3%)×3%=233.01(元)

  注:個人按次500元以下免增值稅及附加

  (二)城市維護建設稅

  該居民個人的這筆收入的城市維護建設稅稅率確定為7%。以實際繳納的增值稅為計稅基礎,以7%的稅率計算應予承擔的城建稅。

  城建稅應納稅額=233.01×7%=16.31(元)

  《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)規定,對增值稅小規模納稅義務人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

  自然人可參照小規模納稅義務人,也能享受此項政策,而目前各省市出臺的政策都是按50%最高幅度減免,所以該居民個人實際繳納城建稅稅額=16.31×50%=8.16(元)。

  (三)教育費附加、地方教育附加

  教育費附加和地方教育附加都是附加費,均以流轉稅為稅基來計算,與“城建稅”的規定一致,但是稅率分別是3%和2%。本例應以實際繳納的增值稅為計稅基礎,兩項附加費分別計算為:

  教育費附加=233.01×3%=6.99(元);

  地方教育附加=233.01×2%=4.66(元)。

  按照前述財稅[2019]13號文件,教育費附加、地方教育附加同樣享受50%的減征,這樣該居民個人實際承擔的教育費附加,地方教育附加分別是:

  教育費附加=6.99×50%=3.50(元);

  地方教育附加=4.66×50%=2.33(元)。

  根據《關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅[2016]12號,以下簡稱“12號文”),自2016年2月1日起,將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元)的繳納義務人,擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元)的繳納義務人。

  目前許多省市執行12號文,對于滿足條件的單位和個人給予免征“兩費”。

  (四)發票的開具

  目前,像該居民個人這種除了正常工作外,業余時間兼職的人越來越多,當你提供了服務給對方,如果對方是一家會計核算比較正規的企業,就需要提供相應的發票。這對于自然人來說是一道難題,因為自然人開具不了發票,只能委托稅務機關代為開具,需自然人提供相應信息,稅務機關為其開具增值稅普通發票。

  注:個人按次500元以下不需要開具增值稅發票,可以以內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

  【代開延伸1】2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日,其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入未超過 10 萬元的,在代開增值稅普通發票時,可以免征增值稅。

  【代開延伸2】從2020年2月1日起,所有小規模納稅人可申請專票自開。根據《國家稅務總局關于增值稅發票管理等有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第33號)規定:增值稅小規模納稅人(其他個人除外)發生增值稅應稅行為,需要開具增值稅專用發票的,可以自愿適用增值稅發票管理系統自行開具。選擇自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人,稅務機關不再為其代開增值稅專用發票。

  二、個人所得稅

  (一)預繳的個人所得稅

  根據《關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法試行)》的公告)(國家稅務總局公告2018年第61號)第八條規定,扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時,應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款:

  勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額收入額;其中,稿酬所得的收入額減按70%計算。

  減除費用:預扣預繳稅款時,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過4000元的,減除費用按800元計算;每次收入4000元以上的,減除費用按收入的20%計算。

  應納稅所得額:勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額,計算應預扣預繳稅額。

  勞務報酬所得適用《個人所得稅預扣率表二》(詳見表1),稿酬所得、特許權使用費所得適用20%的比例預扣率。居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時,應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額,并入年度綜合所得計算應納稅款,稅款多退少補。

  根據《個人所得稅法實施條例》第十四條的規定,上述所稱每次,勞務報酬所得屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續性收入的,以一個月內取得的收入為一次。

  國稅發[1994]89號文件第九條規定,所述的“同一項目”,是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項,個人兼有不同的勞務報酬所得,應當分別減除費用,計算繳納個人所得稅。

  《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規定,保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入,屬于勞務報酬所得,以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額,收入額減去展業成本以及附加稅費后,并入當年綜合所得,計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經紀人展業成本按照收入額的25%計算。(根據上述文件規定,減除20%的費用基數應該是不含增值稅收入,如果一次不超過500元,不繳增值稅就是全額,小陳稅務以前這點出現過錯誤,認為是含增值稅收入為減除20%的費用的基數)

  另城市維護建設稅屬于允許扣除的稅費(個人取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費收入時,發生的合理稅費支出)。

  據此,該居民個人的8000元的勞務報酬所得預扣預繳的個人所得稅為:

  預扣預繳應納稅所得額=每次收入 ×(1-20%)=(8000÷1.03)×(1-20%)-8.16(城市維護建設稅)=6205.43 (元)。

  預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額 ×預扣率-速算扣除數= 6205.43×20%-0=1241.09(元).

  需要說明的是:在年終匯算清繳時,該居民個人還需把這筆勞務報酬和自己取得的其他綜合所得合并一起再計算一次個人所得稅。

  (二)新舊個稅法的不同之處

  新《個人所得稅法》實施后,勞務報酬的個人所得和以前大不相同。原勞務報酬所得稅目取消,并入綜合所得,原勞務報酬所得稅率取消,按綜合所得稅率執行。可以這樣理解:勞務報酬所得的計稅方法,自2019年開始和工資、薪金所得的個人所得計稅方法是相同的。值得注意的是, 雖然勞務報酬所得并入了綜合所得,但是在預扣預繳環節,其扣繳方法還是沿用以前勞務報酬所得的計稅方法。

  如果在2019年以前,該居民個人取得這筆收入時,個人所得稅扣繳就是實際繳納了,公式為:((8000÷1.03)×(1-20%)-8.16)×20%=1241.09 (元)。

  但是在2019年以后,是在平時預繳1241.09元,在年底個稅匯算清繳時,還要綜合計算。

  (三)匯算清繳

  該居民個人是一位軟件工程師,在某設計研究院就職,假設2019年1月至12月每月取得工資、薪金收入10000元,無其他免稅收入;每月需繳納“三險一金”2240元,從1月開始享受子女教育和贍養老人專項附加扣除合計每月為2000元,再無其他扣除項目;另外,2019年7月取得這筆勞務收入8000元。該居民個人2019年一共應該繳納多少個人所得稅?

  根據個人所得稅法的相關規定,綜合所得匯算清繳應分以下三步驟:

  第一步,確定年收入總額、綜合所得應納稅所得額、稅率及應納稅額。

  年收入總額=工資、薪金所得收入+勞務報酬所得收入+稿酬所得收入+特許權使用費所得收入=(10000×12)+(8000 ÷ 1.03)×(1-20%)=126213.59(元).

  其中:勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。

  綜合所得應納稅所得額=年收入額-60000-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除=126213.59-60000-(2240×12)-(2000×12) -8.16=15325.43 (元)。相關稅率詳見表2。

  根據表2,第一步,稅率確定為3%,依此計算全年應納稅額:

  全年應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數=15325.43×3%-0=459.76(元)

  第二步,確定全年累計預扣預繳應納稅所得額、累計預扣稅額。

  累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入一累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=120000-0-60000-(2240×12)-(2000×12)=9120(元)

  累計預扣稅額=9120×3%=273.60(元)

  第三步,確定補稅或退稅,清繳稅款。

  前面已經確定:該居民個人全年應納稅額為459.76元,工資、薪金預繳了273.60元的個人所得稅,勞務報酬所得已預繳了1241.09 元的個人所得稅,所以,該居民個人個人所得稅匯算時候還需要退稅1054.93元,計算過程為:459.76-(273.60+1241.09 )= -1054.93(元)

  三、小結

  (一)勞務報酬所得承擔的稅負

  我國現階段個人勞務報酬所得承擔的稅負有:個人所得稅、增值稅、“城建稅”、教育費附加及地方教育費附加。相關政策時有調整,無論是單位還是個人都需要密切關注國家相關稅收政策變化,尤其是稅收優惠項目,該享受的減免權一定充分利用。

  (二)勞務報酬所得的個人所得稅稅負降低

  與2018年勞務報酬所得計算相比,2019年后勞務報酬所得的稅負實際已經大大降低。本案例該居民個人的這筆勞務報酬實際個人所得稅的稅率僅有3%。但是需要納稅人先行墊付稅款,占用個人資金,這個預繳環節適用的稅率還是以前的稅率。

  (三)個人所得稅的匯算清繳

  到了年底個人所得稅綜合計征部分需要匯總清算,多退少補,這與企業所得稅的征管已經基本一議,需要平時去積累相關納稅資料。

責編:liumin2017

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