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長期掛賬“其他應收款”如何平賬?老會計揭秘,火了!

財營網  2020-03-25【

  公司長期掛賬的“其他應收款”該如何平賬?這些其他應收款絕大部分是無法收回的。當初之所以把它們作為其他應收款,應該有著許多現實的無奈。今天就為大家講一講其他應收款的涉稅事項。

  掛賬其他應收款被罰上千萬

  案例:廣東省東莞市稅務機關按照上級下發的股權交易檢查任務,對K投資有限公司實施稅收檢查,確認該公司雖在減持股票后向稅務機關補繳了稅款,但其在檢查年度通過多列支利息費、顧問費等方式,少繳企業所得稅。針對企業違法行為,稅務機關依法對其作出補繳企業所得稅7454.2萬多元,加收滯納金1762.7萬多元的處理決定,目前稅款已全部追征入庫。

  其中,涉及到其他應收款的細節如下:

  其一,K投資公司向銀行、證券公司等多家金融機構貸款并支付利息費用,但K投資公司借款并非全部用于本公司生產經營,而是被兩家股東YH公司和HS公司長期占用。雖然在此過程中,兩家股東公司有借有還,但K投資公司“其他應收款”項目始終保持較高余額。以2015年為例,K投資公司“長期股權投資—投資成本”科目額度均保持在15億元左右,全年向金融機構借款累計額度超過39億元。YH公司和HS公司2015年12月31日的資產負債表信息顯示,共計占用K投資公司資金逾20億元人民幣,而K投資公司將這些借款資金產生的近2億元利息支出全部計入當年財務費用并在稅前進行了列支。

  根據企業所得稅法第八條和企業所得稅法實施條例第二十七條相關規定,企業發生的相關費用應與企業現在和未來取得收益直接相關,否則不能進行稅前扣除。檢查人員認為,K投資公司的借款超過了自身經營需要,被股東企業長期占用并且未合理分擔利息支出,因此企業需要對稅前不合理列支的財務費用進行納稅調整。

  看到上面這個案例,希望大家引以為戒。下面我就為大家講一講其他應收款的涉稅事項。

  長期掛賬的其他應收款類型

  百度一下其他應收款的定義,你看到的是“其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利和應收利息以外的其他各種應收及暫付款項”,好吧,不怪大家各種雜項應收款都往這科目里扔。

  1、投資者、特定人員或關聯單位的借款

  借款通常有三種情形,一種是為了逃避個稅,將工資、獎金、分紅等掛賬形成的假借款,一種是投資者或關聯單位從公司把錢拿走了,還有就是真正的借款。鑒于稅務有規定,“納稅年度內個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業生產經營的,其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅”,同時,“企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產,將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的應依法征稅”,對發放工資、獎金、分紅、提成等掛賬形成的其他應收款,是什么就按什么申報繳稅來平賬吧。

  2、已付款未取得發票的各類支出

  大概是現實中稅務監管比較到位,會計人員有根深蒂固的“憑票入賬”觀念,如果是實際貨物或相關的成本、費用已經發生,但是沒有發票可以入賬的,有的會計人會想法子找替票。這個么,找替票報銷其實不是好法子,2018年國稅總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,明確規定稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證,沒有發票的成本、費用只要走了相應的內部審批流程可以證實是真實發生的,該怎么處理就怎么做賬,然后按照前面這個管理辦法的規定,小額零星支出取得對方收款憑證(載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額)的、收款單位注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的且企業轉賬支付的,取得規定資料的無須企業所得稅前納稅調整,其他未取得合法合規票據的全額納稅調增即可。

  3、無法收回的預付款項

  如果是確實無法收回的款項,可以考慮做壞賬,按照壞賬審批的程序,補齊相關內部審批文件并盡可能的找出相關合同、付款憑證以及催討記錄函件,這樣即使做為資產損失,也能在企業所得稅匯算清繳時進行專項申報從而可以在稅前扣除。

  長期掛賬的其他應收款

  1、憑票入賬不等于找替票入賬

  會計人員有根深蒂固的“憑票入賬”觀念。很多會計人第一想法是找發票報銷,卻苦惱于找不到合情、合理、合法的發票,于是想起了“邪路”,找替票報銷,這種做法明顯是違法的,會計人員可能會因此承擔法律責任。

  2、沒有發票也可入賬

  如果費用果真發生了,沒有發票該怎么辦呢?無需著急,沒有發票一樣是可以入賬的。如果有證據表明其他應收款是掛賬的費用,同樣能以費用的名義入賬,只是這部分費用不可以在所得稅前扣除。入賬時需提供的證據可以是收據、小票等。

  3、不能證實費用真實發生的,有被認定偷逃個稅的風險

  最極端的情況是,既沒有取得發票又沒有證據表明掛賬的其他應收款是費用。這時會計做賬要小心了。在這種情況下,如果直接費用化處理,費用除了不能在所得稅前扣除,還可能面臨被認定偷逃個稅的風險。

  4、計提壞賬

  除了做費用報銷外,還可以考慮計提資產減值。其他應收款也是可以計提壞賬準備的。做賬與計稅是兩個不同的概念。針對長期掛賬的其他應收款,應分類處置,屬于費用的需費用化;屬于薪酬、分紅的,應補交個稅;實在收不回來的借款,會計做賬時可根據會計政策計提壞賬。但要注意,計提的壞賬不一定能得到稅務的認可,在匯算清繳時要記得納稅調整。

  5、股東大額借款

  有些股東為了逃避個稅,將工資、獎金、分紅等長期掛在其他應收款,這正是稅務要處罰的“自作聰明”。還有一種情況是股東從公司把錢拿走了。這是很敏感的事情。如果金額比較大,上述處理方式都不適用此情形。按照稅務的規定,股東借款當年沒有歸還,而且不能證明是用于生產經營的,稅務會將之視作分紅。

  大股東欠賬的三大風險,民營企業“家財務”的現象是一個頑疾——老板的錢就是公司的錢,公司的錢也是老板的錢。大股東借錢不還、債務長期掛賬,可能會面臨以下三個方面的風險。

  一是債務風險。欠債還錢這是天經地義的事。如果公司股東只有大股東一人,或大股東夫妻兩人,這筆債務公司不會主動向大股東追償。一旦公司發生了股權變更,第三方股東就可能要求大股東歸還所欠公司的債務。

  二是稅務風險。按照稅務的規定,股東借款超過一年沒有歸還,而且不能證明是用于生產經營的,稅務會將之視作分紅,應按20%的稅率繳納個稅。

  三是違法風險。如果大股東從公司借款,手續不完整,極易觸發刑事責任。

  要防止上述3類風險,建議借款之前通過董事會決議或股東會決議,取得股東或者董事的支持,明確大股東借款不是個人私下的行為;或者簽訂借款協議,約定借款利息,借款期限,企業按月計提借款利息,明確借款屬性。當然,更希望大股東能做到公私分明,規范財務管理。這是杜絕此類風險的最佳方法。

  長期掛賬的應付款項的問題

  1、疑問一

  問:我司有應付賬款,掛賬時間已經超過兩年,對方單位已失聯,賬務上是不是結轉到營業外收入?如果將應付賬款這樣結轉到營業外收入,是否需要交納增值稅和企業所得稅?

  答:如果2年未聯系上該單位,無法支付的應付賬款,需要轉入營業外收入,不需繳納增值稅,但是需要并入收入總額按照規定計算繳納企業所得稅。

  政策依據:

  《中華人民共和國企業所得稅法》

  第六條 企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:

  (一)銷售貨物收入;

  (二)提供勞務收入

  (三)轉讓財產收入;

  (四)股息、紅利等權益性投資收益

  (五)利息收入;

  (六)租金收入

  (七)特許權使用費收入

  (八)接受捐贈收入

  (九)其他收入。

  《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

  第二十二條 企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入,是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入,包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

  2、疑問二

  問:營改增后,長期掛賬的往來款項會有什么風險?應如何應對?其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款、應付利息、應付股利長時間掛賬會有什么風險,分別應如何處理?

  答:對于長期掛賬的往來款項,應該定期對賬,定期清理。

  1、其他應收款長時間掛賬,分別不同的款項內容,存在以下風險:

  (1)對其他單位或個人的借款,涉及繳納增值稅。

  (2)對自然人股東個人借款超期未歸還,視同對股東個人的股息紅利分配交納20%個稅。

  (3)對員工個人借款超期未歸還且用于購買房屋或其他,視同工資薪金發放交納個稅。

  2、預付賬款,需根據形成的原因,做出不同的處理。

  (1)如果是確實無法收回的款項,可以作為資產損失。并在企業所得稅匯算清繳時進行專項申報。

  (2)如果是實際貨物或相關的成本已經發生,只是沒有取得發票,未作賬務處理,建議做相關賬務處理。

  注意:因未取得合法有效憑據,相關成本費用不得稅前列支。

  3、應付款項(應付賬款、其他應付款、應付利息、應付股利),如果確認無法支付,應該計入應納稅所得額,繳納企業所得稅。

  同時需要注意:應付利息、應付股利的對方如果是自然人,還可能會涉及扣繳個人所得稅。

  政策依據

  1、

  各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入,按照貸款服務繳納增值稅。

  2、

  第二條規定:關于個人投資者從其投資的企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款長期不還的處理問題。

  納稅年度內個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業生產經營的,其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

  3、

  企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產,將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的應依法征稅。

  對個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業對個人投資者的利潤分配,按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅;

  對上述企業以外的其他企業個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為對個人投資者的紅利分配,按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅;對企業其他人員取得的上述所得,按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

  4、

  扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的利息、股息、紅利收入,通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下,收入所有人有權隨時提取,在這種情況下,扣繳義務人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時,即應認為所得的支付,應按稅收法規規定及時代扣代繳個人應繳納的個人所得稅。

責編:liumin2017

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